במאמץ לבצע משימה בקנה מידה גדול הקשור לפיתוח ויישום שלאחר מכן של כללי אתיקה מקצועית מקושרים ומתואמים של רואי חשבון, היום מועצת הביקורת תחת משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, עם השתתפות ארגוני ביקורת מקצועיים המוסמכים על ידי משרד האוצר, פיתחה קוד אתי מיוחד. הוא התקבל ב-28 באוגוסט 2003.
קוד האתי
יש להבין את קוד האתיקה המקצועית למבקרים כרשימה רשמית מפורטת של עקרונות וערכים המנחים מומחים רוסים בפעילותם המקצועית. על פי תנאי הקוד, המטרה העיקרית של מקצוע הביקורת היא עבודה ברמה המקצועית הגבוהה ביותר האפשרית, המבטיחה ביצוע איכותי של מטלות, כמו גם סיפוק האינטרסים שלחברה.
ראוי לציין שעמידה באתיקה המקצועית של רואי חשבון (רואי חשבון) מושגת בעיקר על ידי רמה גבוהה של אחריות של מומחים בתחום זה. עמידה בסטנדרטים אתיים מקצועיים ואוניברסליים צריכה להיחשב כחובה הכרחית וחובתו העיקרית של כל מבקר, דירקטור ועובד בחברת ביקורת.
לאיזה עקרונות על מבקר לפעול?
בואו נשקול את עקרונות האתיקה המקצועית של המבקר. ראוי לציין כי הכללים הבסיסיים שעליהם כל מומחה צריך להיות מודרך ניתנים בקוד זה, אשר תקף על שטחה של רוסיה. רצוי לכלול עצמאות, יושר, גילוי נאות וכשירות מקצועית, אובייקטיביות וסודיות. בנוסף, כל נושא משרה שמקיים את כללי האתיקה המקצועית של המבקר חייב להיות מונחה על ידי תיעוד רגולטורי.
כנות ואובייקטיביות
בוא ננתח את הקטגוריות העיקריות המוצגות ביתר פירוט. לפיכך, יש להבין את היושר, המכונה בקוד האתי לרואי חשבון ורואי חשבון, כאמינות, אמינות וחוסר משוא פנים מוחלט. על פי עקרון האובייקטיביות, כל המומחים חייבים לבצע פעילויות מקצועיות בצורה הוגנת, ללא ניגוד עניינים.
בתהליך ביצוע תפקידיהם, עובדי ארגוני ביקורת חייבים להיות אובייקטיביים. בכך הכוונהחוסר משוא פנים, חוסר משוא פנים ואינו נתון להשפעה כזו או אחרת בחקר היבטים מקצועיים וגיבוש מסקנות, מסקנות.
כאשר מקפידים על האתיקה המקצועית של המבקר במונחים של אובייקטיביות, רצוי:
- הימנע ממערכות יחסים המאפשרות חלקיות, הטיה או השפעה אחרת לרעת האובייקטיביות הישירה;
- לא להציע או לקבל אירוח או מתנות שניתן לצפות באופן סביר שישפיעו באופן משמעותי ובלתי מקובל על שיקול הדעת של רואי החשבון בתחום המקצועי שלהם.
כשירות מקצועית
אתיקה מקצועית ועצמאות רואי חשבון היא אחד הכללים החשובים ביותר של פעילותם. בהסכמתו למתן שירותים, על המומחה להיות בטוח לחלוטין כי יבצע את העבודה ברמה מקצועית גבוהה. האתיקה המקצועית של המבקר מציעה כי עליו להימנע בכל האמצעים ממתן שירותים בתחום בו הוא פסול. כמובן, אם הוא לא נעזר במומחים הרלוונטיים. אנשי מקצוע חייבים לספק שירותי תוכנית ביקורת עם בדיקת נאותות, חריצות וכשירות. מחובתם לדאוג כל הזמן לחידוש ניסיון וידע משלהם, וברמה כזו שיכולה לתת ללקוח וגם להנהלה אמון באיכות הגבוהה ביותר של השירותים המקצועיים, המתבססת על מידע מתעדכן כל הזמן בתחום. של חקיקה,נוהלי ביקורת וטכניקות.
קוד האתיקה המקצועית עבור רואי החשבון של רוסיה מגדיר כשירות מקצועית כהחזקה של כמות מסוימת של מיומנויות וידע המאפשרים למבקר לספק שירותים מקצועיים בצורה איכותית ומוסמכת. חשוב להוסיף שלמומחים אין את הזכות להגזים בידע ובניסיון שלהם.
פרטיות
יש להתייחס לסודיות כאחד מעקרונות הביקורת. היא מורכבת מהעובדה שארגוני ביקורת או מומחים בודדים מחויבים להבטיח את הבטיחות המוחלטת של מסמכים שהם מקבלים או עורכים במהלך פעילותם המקצועית. למבקרים אין את הזכות להעביר את המסמכים הללו או את העותקים שלהם (חלקית ומלאה) לצדדים שלישיים או לחשוף בעל פה את המידע שהם מכילים ללא הסכמת ראש (הבעלים) של הגוף המבוקר. היוצא מן הכלל הוא המצבים שנקבעו בחוק החקיקה בתוקף בשטח הפדרציה הרוסית.
נתונים שנחשפים במסגרת ביקורת שבוצעה מטעם מבנה החקירה, החוקר, התובע, הרשות השופטת ובית המשפט לבוררות, רשאים להתפרסם רק לאחר אישור מבנים אלה וב- צורה שבה הגופים האמורים רואים זאת כאפשרית. יש לזכור כי יש להקפיד על עקרון הסודיות הכלול בקוד האתיקה המקצועית הרוסי למבקרים, גם אםהפצה או חשיפה של מידע לגבי הישות הכלכלית המבוקרת אינה גורמת לה נזק מהותי או אחר.
על פי תנאי סעיף 8 של חוק הפדרציה הרוסית "על ביקורת", הארגונים הרלוונטיים והמומחים הבודדים מחויבים לשמור סודות לגבי עסקאות באותם מבנים שבהם בוצעו ביקורות או שירותים מסוימים. ניתנו בקשר לביקורת. בהתאם לתוכן ולמשמעות של קוד האתיקה המקצועית של המבקר, יש להבין את הסודיות כחובה להגן על המידע מפני חשיפה. זוהי דרישה הכרחית למבקר המקבל מידע במסגרת ביצוע שירותים מקצועיים. בשום פנים ואופן אסור לו להשתמש במידע זה לטובת צד שלישי או למטרות רווח אישי.
מדיניות פרטיות
אם המידע הכלול בקוד האתיקה המקצועית של רואי החשבון מסוכם בקצרה, כדאי להדגיש את הדברים הבאים. המסמך מתאר את דרישות הסודיות של תכנית מקצועית, שאליה מומלץ לכלול אי גילוי מידע מסוג זה:
- מידע בנוגע לעובדות, אירועים ונסיבות חייו הפרטיים של אדם, המאפשר לזהות את אישיותו (במילים אחרות, לגלות נתונים אישיים). החריג הוא מידע שיופץ בתקשורת במקרים שנקבעו על ידי חוקים פדרליים.
- מידע המהווה את הסודיות של הליכים משפטיים והשלכות.
- נתונים קנייניים המוגבלים על ידי תקנות ממשלתיות וחוקים פדרליים (הנקראים סודות רשמיים).
- מידע הקשור לעבודה מקצועית, שהגישה אליו מוגבלת בהתאם לחוקה התקינה במדינה ולחוקים הפדרליים (אנחנו מדברים על הודעות רפואיות, נוטריוניות, ביקורת, עורך דין, טלפון, תכתובת, טלגרף או הודעות אחרות, דמי משלוח וכן הלאה).
- מידע הקשור לעבודה מסחרית המוגבלת על ידי תקנות וחוקים פדרליים (סוד מסחרי).
- נתונים לגבי המהות של המצאה, מודל שימוש או עיצוב תעשייתי לפני הפרסום הרשמי של המידע עליהם.
אתיקה מקצועית ועצמאות
עצמאות היא לא יותר מהיעדר מוחלט של עניין (רכוש, קשור פיננסי או אחר) של מומחה בתהליך גיבוש נקודת מבט משלו בענייני המבנה המבוקר או כל תלות בצדדים שלישיים. חשוב לדעת שזה האינטרס הציבורי שכל משרדי ביקורת ואנשי מקצוע מתפתחים בודדים יהיו בלתי תלויים בצדדים שלישיים ובפירמות מבוקר.
הליך הביקורת היעיל ביותר מתבצע על ידי מבקרים בלתי תלויים. החקיקה הנוכחית על שטח המדינה (כלומר, סעיף 12 לחוק הפדרציה הרוסית "על ביקורת") מציינת את ההגבלות שבאמצעותןקובע את התנאים של אותה עצמאות של ביקורת.
המוניטין של ארגון הביקורת
אתיקה של רואי חשבון בפעילותם המקצועית היא קטגוריה חשובה ביותר. עליהם לעמוד במגוון רחב של עקרונות או תנאים מוקדמים, אשר לא רק מרמזים על יצירת מוניטין טוב לחברת הביקורת ולעובדיה, אלא גם נחשבים לכללי התנהגות מקובלים בתחום הנדון. בנוסף לאלו המפורטים לעיל, עקרונות אלה כוללים התנהלות מקצועית ויושרה
זה האחרון כרוך במתן שירותים מקצועיים על ידי מומחה עם רמת טיפול נאותה, יסודיות, יעילות, כמו גם שימוש נכון ביכולותיו. חשוב לציין שאין לקחת את היחס האחראי והחרוץ של המבקר לעבודתו שלו כערובה לחוסר תקלות.
יש להבין התנהגות מקצועית ככבוד לעדיפות האינטרסים של החברה ולחובתו של מומחה הקשור לשמירה על המוניטין הגבוה של מקצועו, הימנעות מביצוע מעשים שאינם עולים בקנה אחד עם מתן השירותים ב- שדה ביקורת.
כדאי להוסיף שהאתיקה המקצועית של המבקר היא קטגוריה שאינה מוגבלת לכללי ההתנהגות הנ ל. לפיכך, תפיסת ההתנהלות המקצועית ממילא חלה על כל תחומי פעילותו של המבקר. יש לדעת שהאתיקה והשפעתה המשמעתית היא הבסיס לוויסות עצמי של עבודתו. מוּמחֶהחייב תמיד להיות מודע לאינטרסים של אחרים. לא משנה כמה קשה הפתרון שלהם עשוי להיות, אסור, בהתחשב בהיבטים הטכניים, לשכוח את שורש הבעיה. אי אפשר להפריז בחשיבותם של רואי החשבון ורואי החשבון במודעות לרוח המקצוע עצמו, שיש לה השפעה על החברה.
עוד על הקוד
באמצעות קוד האתיקה המקצועית של מומחי הביקורת, נקבעים כללי ההתנהגות למומחים, עקרונות היסוד נקבעים. האחרונים, כך או אחרת, שעליהם להקפיד על ידי אנשי מקצוע בתהליך ביצוע תפקידי העבודה שלהם.
כדי ליצור אתיקה מקצועית, מיושמות הוראות המדע הכללי. האתיקה היא לא יותר מאשר ענף בפילוסופיה העוסק במחקר שיטתי, בהתחשבות בבעיית הבחירה הציבורית, במושגים של דברים טובים ורעים שאדם נוטה להיות מונחה על ידם, ובמשמעות שיש לפעילות בסופו של דבר.. הצורך להסדיר את ההתנהגות האתית של קבוצות של אנשי מקצוע התעורר בגלל האחריות לחברה.
המבקרים אחראים בכל מקרה כלפי אנשים אחרים, כולל אלה המסתמכים על היושר, האובייקטיביות, העצמאות שלהם. זה תורם לפעילויות עסקיות חיוביות.
אתיקה מקצועית כוללת מערכת של נורמות שהן בעלות אופי מסגרת, אולם, גם אם הן קיימות, שאלת הבחירה בחלק מהמקרים נשארת אך ורק של איש המקצוע:
- ציווי - בונה ישירות על קשיחכללים. יש לדבוק בהם. החיסרון הוא שבמקרה זה רק דבקות בעקרונות נחשבת, ולא ההשלכות של פעולות מסוימות.
- תועלת - לוקח בחשבון את ההשלכות של פעולות מסוימות ולא עמידה בעקרונות (במילים אחרות, חריגים לכללים מקובלים). החיסרון הוא שהגישה המוצגת טומנת בחובה השפעה חיובית, וכל השאר פועלים לפי הנורמה (אם זה לא כך, אז החריג לכלל הופך לכלל עבור כולם, וכתוצאה מכך לא מכבדים את כללי ההתנהגות).
- הכללה היא שילוב סביר ביותר של הגישות לעיל. הוא כרוך בפתרון בעיית הבחירה ועונה על השאלה: "מה היה קורה אם כולם היו פועלים באותה צורה באותן נסיבות?". אם תוצאות הפעולות אינן רצויות, פעולות כאלה נחשבות לא אתיות - אין ליישם אותן.
מסקנה
לכן, שקלנו היטב את הוראות הקוד האתי המקצועי לאנשי מקצוע העוסקים בפעילויות ביקורת. ראוי לציין כי כיום נהוג לייחד קודים פנימיים, לאומיים ובינלאומיים. האחרון אומץ על ידי IFAC. ניתן למצוא בו את הכללים הן באופן כללי לכל רואי החשבון שהם מקצוענים בתחומם, והן בנפרד עבור רואי חשבון מקצועיים העובדים באופן עצמאי.
כקוד לאומי בשטח הפדרציה הרוסית, הקוד אושר על ידי מועצת הביקורת תחת משרד האוצר של רוסיה2003-08-28 באמצעות פרוטוקול מס' 16, וכן הוסכם עם מועצת התיאום של הפדרציה הרוסית. איגודים מקצועיים של רואי חשבון ורואי חשבון. ראוי לציין כי היא לוקחת בחשבון את כל דרישות החקיקה הנהוגה במדינה. הקוד הלאומי פותח על בסיס ההמלצות של הקוד האתי של IFAC תוך שמירה מירבית על הסעיפים והגישות הרעיוניות שלו. הוא קובע את כללי ההתנהגות למומחים בתחום המדובר ומגדיר את העקרונות המרכזיים שעליהם לפעול ביישום פעילותם המקצועית.
הנוכחות של קודים ברמות שונות מובילה לסתירות מסוימות. ביחס לבעיה זו, הקוד הבינלאומי מספק את הדברים הבאים: אם הוראה כזו או אחרת של הקוד האתי הלאומי סותרת את הוראת הקוד הבינלאומי, אזי יש למלא את הדרישה הלאומית.
