בפועל, ישנם מצבים שבהם אזרחים לווים כסף מארגונים באמצעות כריתת הסכמי הלוואה. בחישוב מס הכנסה אישי הדבר כרוך בהופעת הכנסה מהלווה בדמות אחוזי הטבות מהותיות. סוכן המס כאן הוא הארגון שהנפיק הלוואה כזו. במאמר שלנו, נשקול מה זה, התועלת החומרית, כמו גם את התכונות של הקטגוריה. בנוסף, ננתח את הסיבות להופעתה ואת הליך המיסוי.
מסגרת החוק האזרחי להלוואה
יחסי הלוואה, ככלל, מתגבשים באמצעות הסכם הלוואה, לפיו המלווה (צד ראשון) מעביר כסף או דברים אחרים השונים במאפיינים גנריים לבעלות הלווה (צד שני). בתמורה, הלווה אחראי עללהחזיר למלווה את אותו סכום ההלוואה (סכום הכסף) או כמות שווה של דברים אחרים שקיבלו, מאותו איכות וסוג. כללים כאלה נקבעים בסעיף 1 לאמנות. 807 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית. יש להוסיף שגם ערכי מטבע ומטבע חוץ יכולים להיות מושא להסכם הלוואה בפדרציה הרוסית.
החוזה נחשב תקף מרגע העברת הכסף או פריטים אחרים. לפי סעיף 1 לאמנות. 808 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, הסכם זה בין אזרחים חייב להיעשות בכתב אם הסכום שלו אינו קטן מפי 10 משכר המינימום הקבוע בחוק. אם המלווה הוא ארגון, החוזה נערך אך ורק בכתב, ללא קשר לסכום.
קבלת ריבית
שקול את התועלת המהותית של הלוואות. חשוב לציין כי למלווה יש זכות לקבל ישירות מהלווה ריבית על סכום ההלוואה באופן ובסכום שנקבעו בהסכם, אלא אם כן נקבעו כללים אחרים בהסכם ההלוואה או בחוק התקף ב. המדינה. אם אין בהסכם תנאי לגובה הריבית, גובהם מתגלה לפי התעריף הקיים במקום המלווה. כאשר מדובר בישות משפטית, נדבר על מיקומה, שבו שיעור הריבית הבנקאית המסוימת הנוכחית (במילים אחרות, שיעור המימון מחדש), יתרה מכך, בזמן שהלווה משלם את סכום החוב או חלקו הספציפי לפי סעיף 1 לאמנות. 809 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית.
לפי סעיף 4 באמנות. 809 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית עם החזרהסכום ההלוואה, הניתנת בריבית לפי סעיף 2 לאמנות. 810 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, למלווה יש את הזכות לקבל מהלווה ריבית לפני המועד לפי הסכם ההלוואה, שנצברו כולל עד ליום החזרת סכום הכסף במלואו או בחלקו.
מכוח האמנות. 210 של קוד המס בתוקף על שטח הפדרציה הרוסית, בעת זיהוי בסיס המס למס הכנסה אישי, נלקחת בחשבון גם הכנסה בצורה של הטבות מהותיות ממס הכנסה אישי. ראוי לציין כי אזרח עשוי לקבל הטבות מהותיות בשלושה מקרים. ביניהם:
- תועלת חומרית מחסכון בריבית. זה מתעורר במקרה של שימוש בכסף שאול באשראי המתקבל מיזמים או ארגונים בודדים. החריג במקרה זה הוא עסקאות בכרטיסי אשראי בתקופה ללא ריבית, שנקבעה בהסכם בדבר מתן כרטיסי אשראי.
- תועלת מהותית מחיסכון ברכישת מוצרים מסחריים (שירותים, שירותים) מאזרחים, יזמים בודדים או ארגונים במסגרת הסכם משפט אזרחי. תנאי מוקדם כאן הוא התלות ההדדית שלהם באדם.
- הכנסה בצורת הטבות מהותיות מרכישת ניירות ערך.
הטבה עקב חיסכון בריבית
שקול את היתרון המהותי של הלוואה ללא ריבית. לכן, אם הכסף התקבל בהתאם להסכמה של הלוואה כזו, ללווה יש הזדמנות לחסוך בתשלומי הריבית. המשמעות היא שהוא מקבל רווח שממנו, על פי הכללים הקבועים בחקיקת המס, מנוכה מס הכנסה אישי.ראוי לציין כי התועלת המהותית מהלוואה ללא ריבית מופיעה גם כאשר תנאי ההסכם או הסכם ההלוואה מחייבים תשלום ריבית, אך ערכם נמוך מ-9% (לפי ההלוואה במטבע חוץ). סכום זה עשוי להיות גם 3/4 משיעור המימון מחדש. בנק רוסיה, אשר נקבע על תאריך קבלת הכסף שלווה (לפי הלוואת הרובל).
יש חריגים בכל מקום
חריג לכלל זה הוא ההטבה המהותית המתקבלת מחסכון בריבית ישירות לשימוש בכסף לווה שהנישום הוציא בפועל על רכישה או בנייה של דירת מגורים, בית, חדר או חלקים מהם שטח הפדרציה הרוסית. מתוך אמנות. 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית כדלקמן: אם משלם המסים תיעד את השימוש בכספים לווים לרכישת דיור, המס על הכנסה אישית. אנשים הנהנים מחסכון בריבית מונעים בשיעור של 13%. במצבים אחרים, במילים אחרות, אם חסרים מסמכים, התעריף יהיה 35%.
נוהל זה חל בעיקר על אותן הכנסות בצורה של הטבה מהותית שהתקבלו לאחר 2005-01-01 (מכתב של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 2006-06-16). איזה סוג של תיעוד משלם המסים מתחייב לאשר את המטרה המיועדת של הכסף הלווה אינו מצוין בקוד המס התקף בשטח הפדרציה הרוסית. בהתאם לחוות דעת של מומחי משרד האוצר, סוג הניירות המאשרים את מטרת ההלוואה לרכישת שטחי מגורים תלוי בשיטת ובצורת התשלום עבור חפצי המקרקעין הנרכשים (מכתב מאת2007-02-04).
נוהל מיסוי
בהתאם להוראות סעיף 1 באמנות. 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, אם חברה רוסית סיפקה הלוואה לעובד שלה ובמקביל הוא קיבל הטבה מהותית בשיעור הריבית, אז מבנה ההלוואות מתחייב לחשב את סכום מס ההכנסה האישי, ולאחר מכן לעכב אותה מהכנסת העובד ולהעבירה לתקציב המדינה. יצוין כי יש צורך לנכות את המס על חשבון כל כסף שהחברה צוברת לעובד שלה. ככלל, זה נעשה כאשר הם משולמים לאחר מעשה. ניתן לנכות את המס גם מכספי הנישום המשולם לפי הנחיותיו לצדדים שלישיים. יש לזכור כי סכום המס שהחברה יכולה לעכב, בשום פנים ואופן לא צריך להיות יותר מ-50 אחוז מסכום התשלום. עובדי המחלקה הפיננסית מבחינים כי סוכן המס אינו זקוק ליפוי כוח מיוחד מהעובד לביצוע תפקידיו.
לפעמים קורה שסוכן המס אינו מסוגל לנכות את המס על הכנסה אישית. אנשים מהלווה מסיבה אחת פשוטה ביותר: העובד כלל אינו מקבל הכנסה מהסוכן עבור מיסים ועמלות. במקרה זה, מתחייבת האחרונה לדווח בכתב לרשות המסים במקום הרישום שלה מידע בדבר אי היכולת לעכב את תשלום המס ולהעביר נתונים על גובה החוב הרלוונטי לנישום (לפי סעיף 5 לסעיף). 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).
הטבות מתעוררות
תאריך התרחשות הטבה מהותית הוא תאריך תשלום הריבית על פי הסכם ההלוואה או הסכם ההלוואה. כך למשל, בהתאם לכללי החוזה, העובד מתחייב לשלם ריבית מדי חודש לא יאוחר מהיום החמישה עשר. לכן, ההטבה המהותית בהלוואה ללא ריבית תופיע באותם תאריכים מדי חודש. ההסכם עשוי לקבוע תשלום ריבית במקביל להחזרת סכום ההלוואה. במקרה זה, גובה ההטבה לפי הסכם ההלוואה מתגלה רק פעם אחת, ככלל, בתום תקופת ההסכם. אם ההלוואה לא מוחזרת בשנה השוטפת, והריבית המתאימה לא משולמת, אזי חישוב ההטבה של התוכנית המהותית מתבצע בסוף השנה, כלומר ב-31 בדצמבר. אם החברה הנפיקה הלוואה ללא ריבית, אזי התאריך בו הלווה מקבל הכנסה בצורה של הטבה מהותית הוא התאריך שבו הוחזר הכסף הלווה (לפי מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 2007-02-04.
קביעת בסיס המס
ראוי לציין שניתן להגדיר מס הכנסה אישי על ההטבה המהותית מהלוואה כעודף הסכום באחוז לשימוש בכספים שנלקחו באשראי, המחושב כ-3/4 משיעור המימון מחדש הנוכחי, מעל הסכום באחוזים, המחושב על פי תנאי ההסכם. החישוב משתמש בשיעור המימון מחדש שנקבע על ידי בנק רוסיה מיד בתאריך קבלת הכסף הלווה. יחד עם זאת, אין זה משנה כלל אם הוא השתנה במהלך תקופת השימוש בכסף זה או לא.
חישוב מבוסס עלשיעור מימון מחדש נוכחי
לאחר מכן, רצוי לחשב את גובה הריבית לשימוש בכסף שאול, לפי שיעור המימון מחדש הנוכחי, ולאחר מכן - מהריבית שנקבעה בהסכם ההלוואה. החישוב נעשה בהתאם לנוסחה: SUM=SUM x 3/4 משיעור המימון מחדש. x K: 365 (366) ימים, % מהימים, כאשר SUM הוא סכום ההלוואה; K - מספר ימי השימוש בהלוואה.
כדאי לציין שבמצב השני, במקום שיעור המימון מחדש, לא נלקח יותר מסכום הריבית בהתאם לחוזה. כדי לקבל את התוצאה הסופית, הורידו את הסכום השני מהסכום הראשון והכפילו ב-35%.
יש לקבוע את בסיס המס במונחים של הטבות מהותיות מחסכון בריבית על זיכויים (הלוואות) במטבע של מדינה זרה כעודף מסכום הריבית לשימוש בכסף שאול, המחושב על בסיס בשיעור של 9 אחוזים לשנה, מעל הסכום האחוז, המחושב על בסיס מתנאי ההסכם. אלגוריתם החישוב זהה למקרה של הלוואות רובל.
כדי לחשב את ההטבה המהותית, עליך לקבוע את מספר הימים שבהם נעשה שימוש בהלוואה. תאריך ההתחלה הוא יום הנפקת ההלוואה, ותאריך הסיום הוא היום שקדם ליום פירעון ההלוואה. אם הכספים אינם מוחזרים בשנה השוטפת, אלא משולמת ריבית בהתאם לתנאים, מועד הסיום הוא היום האחרון של צבירת הריבית. אם ההלוואה ניתנת בשנה השוטפת וכבר בוצעה באותה שנה קלנדריתחישוב ההטבות של תכנית החומר, אזי תאריך ההתחלה יהיה היום שלאחר היום האחרון שנכלל בחישוב הקודם של המזרן. הטבות.
בואו נשקול דוגמה
אז בואו ניקח דוגמה. נניח, ביום 1.7.2007, חברה הנפיקה הלוואה לאחד מעובדיה בתקופת החזר של 1.2.08. בהתאם לתנאי החוזה הנוכחי, הלווה מתחייב לשלם ריבית בשני שלבים: באוקטובר. 1, 2007, וכן במועד פירעון ההלוואה. במקרה זה, חישוב ההטבות המהותיות מיושם פעם אחת. הכספים הלווים היו בשימושו של הנישום במשך 122 ימים, כלומר מיום מתן ההלוואה (1.7.07) ועד ליום שהיה האחרון בו חושבה הריבית (כלומר, 30.9.2007). 2007).
בשנת 2008, ההטבה תחושב גם פעם אחת בלבד. הנישום ישתמש בכספים הלווים תוך 123 ימים: מהיום שלאחר היום האחרון שנכלל בחישוב ההטבות הקודם (כלומר, 1.10.07), ועד ליום שקדם ליום החזרת ההלוואה (31.1. 2008).
אם הונפקה בשנה נתונה הלוואה ללא ריבית, תחילת השימוש בה עולה בקנה אחד עם תאריך ההנפקה הישירה. תום התקופה במקרה זה חל ביום האחרון של השנה בהתאם ללוח השנה. נניח שבשנים קודמות ניתנה הלוואה ללא ריבית. בנסיבות כאלה, תאריך ההתחלה זהה ליום שלאחר היום האחרון שנכלל בחישוב ההטבה של התוכנית המהותית בפעם הקודמת, וכןמועד פירעון ההלוואה מוכר כסופי.
תהנה מקניית הבנק המרכזי
לפרטים (אזרחים) יש הזדמנות לקבל בעלות על ניירות ערך מסוימים בדרכים שונות, אולם, הטבות מהותיות מתקיימות רק כאשר הם מתקבלים בחינם או נרכשים במחירים הנמוכים ממחירי השוק. ראוי לזכור כי בהתאם להוראות הנוכחיות של החוק הפדרלי, בתוקף ב-22 באפריל 1996, שכותרתו "בשוק ניירות הערך", ניירות ערך שהונפקו רשאים להסתובב בשוק ניירות הערך המאורגן. ביניהם מניות, איגרות חוב קונצרניות וממשלתיות, וכן תעודות חסכון ופיקדון.
חלק אחרון
לכן, שקלנו במלואו את הקטגוריה של תועלת מהותית, ניתחנו את המושג, ההגדרה, הסיבות, התכונות והנוהל למיסוי. בנוסף, עשינו חישוב, הראינו הכל על דוגמה ספציפית. לסיכום, יצוין כי תשלומים בהתאם להסכמי עבודה, זכויות יוצרים ומשפט אזרחי, שנושאם מתן שירותים וביצוע עבודה, נחשבים למושא מיסוי של מס יחיד של א. סוג חברתי. הטבה מהותית אינה חלה על תשלומים כאלה, לכן, לא ניתן להכיר בו כחפץ הכפוף ל-UST (על פי מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 2007-02-04).
