כלכלת השוק היא מערכת מורכבת להפליא. למצוא את מקומך בו לא כל כך קל, במיוחד כשזה מגיע לעסקים. גם ישויות משפטיות וגם יזמים בודדים חייבים לדאוג היטב למצבם הפיננסי. לביקורת יש תפקיד חשוב בטיפול זה. לא כולם מכירים את התכנון והביצוע של ביקורת. מה זה הנוהל הזה, איך הוא מיושם? בואו ננסה להבין את החומר שלנו.
מהי ביקורת?
בלטינית יש את המילה אודיו, שפירושה "מאזין", "שומע". אדם שיכול להקשיב מסוגל לעזור. לדוגמה, מדובר ברופא שלמד על מצב בריאותו של מטופל. לאחר שהבין את הסיבות למחלה, הוא מוכן להתחיל בטיפול. בתחום הכלכלי, המבקר הוא אותו רופא. רק המטרה העיקרית שלו היא לא טיפול, אלא החיפוש אחר בעיות, אפשר לומר, מחלות.
אימות פיננסי הוא הליך חובה לכל הישויות המשפטיות. אחת לשנה, ארגונים צריכים לשים לב לתכנון וביצוע ביקורת. אתה יכול לעשות זאת לעתים קרובות יותר, אבל הכל תלוי ברצון הישות המשפטית עצמה.
המבקר בודק את מצבו הפיננסי והכלכלי של הארגון. יש לו הרבה יותר ידע וכישורים מאשר, למשל, לרואה חשבון. זאת בשל הפיתוח המתמשך של נוהל הביקורת ב-30 השנים האחרונות. מאז תקופת הפרסטרויקה החלה היווצרות הפעילה של השוק בארץ. אבל לא ניתן ליצור כלכלה חזקה ללא אמצעי בקרה ופיקוח איכותיים. השליטה מתבצעת בעיקר על ידי המדינה. יחד עם זאת, מטרתו אינה לכפות את שירותיו, אלא ליצור מערכת שבה ישויות משפטיות יהפכו עצמאיות יותר בנושאי ביקורת פיננסית ותכנון ביקורת.
יעדים ויעדים של ביקורת
מטרת הביקורת היא לבסס את הדיוק והאמינות של הדוחות הכספיים של גופים כלכליים שונים. זה קבוע גם בחוק הפדרלי "על ביקורת בפדרציה הרוסית". במהלך הביקורת, יש צורך להשיג ראיות מספיקות ומדויקות כדי לאפשר למבקרים לדבר בביטחון על התאימות של הדיווח הקיים עם הנורמות של החקיקה הרוסית.
במהלך הביקורת הפיננסית, יש להשיג את היעדים הבאים:
- זיהוי מלא של רזרבות פיננסיות ואימות התאמתן לנתונים המפורטים בתיעוד;
- בודק את השלמות, הדיוק והאמינות של הדיווח של כל העלויות, הרזרבות, הכספים והכספים המושאלים;
- אישור על מהימנות הדוחות או מסקנה לגבי חוסר מהימנותם;
- שליטה בציות לחקיקה הרוסית.
יעדים עשויים להיראות קצת קשים לתפיסה, ולכן עורכי הדין הצליחו לנסח אותם מחדש. לכן, יש צורך בתכנון וביצוע ביקורות כדי לבדוק את המצב הכלכלי של הארגון:
- על תוקף הכללת סכומים מסוימים בדוחות;
- על הקבילות הכוללת של דיווח;
- לשלמות ודיוק החישובים;
- על נאמנות ההערכה שניתנה לארגון על ידי מעשיו;
- לפיצול היתרה;
- על הפתיחות והדיוק של המידע הכלול בדוחות הכספיים.
לכן, המשימה של חברות ביקורת היא לבצע ביקורת יסודית של ארגון. אם מזוהות בעיות, רואי החשבון נדרשים להצביע עליהם ולבקש מהחברה לתקן את המצב באופן מיידי.
יושרה, חוסר משוא פנים וסודיות
עקרונות תכנון הביקורת ויישומה הם בערך אותו דבר. כולם רשומים בפרק הראשון של החוק הפדרלי הרלוונטי.
העיקרון הראשון הוא בדיקת תקינות. השלמות והדיוק של הפעולות המיושמות הן הבסיס למקצועיות. הן המבקרים והן הכפופים להם נדרשים לארגן את פעילותם בצורה מוכשרת ויעילה. אסור להסתיר מידע חשוב אחד מהשני, להפריע לעבודה, להפגין חוסר יכולת וכו'. תמיד יש לשמור על מקצועיות ורצון לעשות את עבודתך הכי טוב שאפשר.
עקרון תכנון הביקורת הבא ושלויישום נקרא חוסר משוא פנים. זהו עיקרון חשוב מאוד, שכן הוא קשור למושג האובייקטיביות של האימות. בקיצור, כל עבודה חייבת להיעשות ביושר ובאמת. אין מכשולים שיפריעו לקביעה המדויקת של התוצאות. העיקרון של חוסר משוא פנים נתמך על ידי כמה ערבויות הקבועות בחוק הפדרלי. בפרט מדובר באיסור על ריבוי ביקורות של אותו רואה חשבון, אי קבילה של ביקורת כספית על ידי אדם שהוא קרוב משפחה של הגוף המבוקר וכו'
העיקרון השלישי הוא סודיות. יש להגן על כל המידע המתקבל מהמבקר לגופים המבוקרים. זה נכון במיוחד לגבי הליך תכנון הביקורת. האבטחה והסודיות של המידע הנמסר יאפשרו אימות מדויק וחסר פניות יותר.
מקצועיות, עצמאות ואמינות
עקרון המקצועיות מבוסס על מספר ערבויות חשובות. בפרט, מדובר בדרישות מיוחדות להשכלה, מיומנויות ויכולות של רואי חשבון. לא קל למצוא עבודה בחברת בדיקת נאותות פיננסית. זה הרבה יותר קשה מלהשיג מנהל או רואה חשבון. צריך רק לחשוב כמה תחומי אחריות מוקצים על רואי החשבון. הבנת הפעילות הכלכלית של מפעלים שונים, יתרה מכך, בתוך מסגרת זמן מוגבלת, נראית כמשימה קשה להפליא, ולפעמים אפילו בלתי אפשרית. כדי שהכל יעבור כשורה וללא טעות אחת, צריך לזכור את עקרון המקצועיות. זהו הכרת העסק של האדם, עניין באותו, כבוד לכללי ההתנהגות המקצועיים והיכולת להעריך באופן סביר את מעשיהם.
העיקרון הבא הוא עצמאות. זהו רעיון הקשור קשר הדוק למושג חוסר משוא פנים. עורכי דין מסוימים מתייחסים לעצמאות כערובה, ולא לעקרונות ורעיונות בסיסיים. העניין הוא שכמו שופטים, רואי החשבון מארגנים באופן עצמאי את פעילותם. הם מצייתים רק לחוק. אף אחד לא יכול להפעיל לחץ על המבקרים או להפריע לפעילותם בשום צורה. כל ניסיון לשחד אנשים המפעילים פיקוח פיננסי ייענש בהתאם לחוק הפלילי.
העיקרון החשוב האחרון של ביצוע, ארגון ותכנון ביקורת הוא ההתמקדות בתהליך השגת ראיות. זוהי דרך סבירה וחוקית להסיק מסקנות מהימנות לפני או אחרי ביקורת. כל הראיות חייבות להיות ניתנות לאימות. מכיוון שהביקורת מתבצעת בפרק זמן מוגבל, פשוט אי אפשר לבדוק את כל כלכלת המיזם. לכן, חברות הביקורת מפשטות מעט את פעילותן. הם מראיינים מבוקרים ואז בודקים חלק מהראיות לאותנטיות.
לכן, מטרת התכנון והיישום של הביקורת מבוססת על שישה עקרונות חשובים. ישנן שתי צורות עיקריות של בדיקת נאותות פיננסית שכדאי לשקול בשלב הבא.
ביקורת פנימית
לפיקוח פיננסי וכלכלי יש שתי צורות עיקריות: חיצוני ופנימי. שתי הצורות הללו שונות בהיקפן ובמטרה. לפיכך, תכנון הביקורת הפנימית נקבע על ידי הפדרלמטרת החוק. מדובר בסיוע לגופים המנהלים ביישום פיקוח יעיל על קישורים ומרכיבי בקרה שונים. המשימה העיקרית של המבקרים הפנימיים היא לענות על הצרכים של ממשלות במונחים של אספקת מידע בקרה. ניתנת הערכה של הלימות מערכות הבקרה ויעילות פעילותן.
ביקורת פנימית מגיעה בכמה צורות. זה יכול להיות פונקציונלי, כלומר, מכוון להערכת הפריון והיעילות של המשק. יש גם צורה ארגונית וטכנית של ביקורת. זה מתבטא בפיקוח על דרגים שונים של ניהול, כמו גם בקרה על היתכנותן הטכנולוגית או הארגונית.
לרוב נעשה שימוש בביקורת פנימית במערכת הבנקאית. מאחר ולמוסדות האשראי מבנה מורכב ונרחב מאוד, קל יותר לבדוק אותם בחלקים. התועלת המעשית של ביקורת פיננסית פנימית היא הרבה יותר גדולה מזו של ביקורת חיצונית. חיסרון מרכזי הוא הצורך לחזור על הביקורת מתמדת. אז, ההליך צריך להתבצע לא פעם בשנה, אלא הרבה יותר לעתים קרובות. בעיה נוספת היא תכנון תהליך הביקורת. לא לכל הארגונים יש זמן לפתח כל הזמן תוכניות ביקורת.
ביקורת חיצונית
הצורה החיצונית של הביקורת הכלכלית והפיננסית מורכבת ונרחבת יותר. המטרה העיקרית של בדיקה כזו היא לספק מידע אמיתי, אובייקטיבי ומדויק על הישות המבוקרת.
ביקורת חיצונית במסגרת חוזהבָּסִיס. המשימה של הבודקים את מצבו הפיננסי של המיזם היא להעריך את הארגון כולו, ולא חלק מחלקיו. ביקורת חיצונית היא חובה. ארגונים נדרשים ליישם אותו אחת לשנה. הפונקציות שמבצעים המבקרים אינן קשורות זו בזו, ולכן ייתכן שתוצאת הביקורת לא תמיד תהיה מדויקת. הכל יהיה תלוי במקצועיות של שני הצדדים וברצון של המבקר לבצע פיקוח איכותי.
עומק הבדיקה החיצונית משתנה. זה נקבע בחוזה, שנערך בשלב התכנון של הביקורת. החיוניים, כלומר תנאי החוזה המחייבים, הם אימות התיעוד החשבונאי, חישוב תקציב הארגון, הערכת גובה ההכנסות וכו'. יש גם קריטריונים אופציונליים, כלומר קריטריונים נוספים. הגורם המבוקר מסכים עליהם מראש עם רשות הביקורת. דוגמאות לתנאים אופציונליים הם פעילויות כגון חיזוי, הערכה מעמיקה, ייעוץ, תברואה ועוד.
ביקורת מתוכננת מראש
לבסוף, כדאי לדבר על שלבי תכנון הביקורת. לא ניתן לבנות שליטה על ארגון סתם כך, תמיד יש צורך בהכנה מדוקדקת לאימות.
השלב הראשון בתכנון הליך הוא הפעילות המתוכננת מראש או החוזית. זהו הזמן מרצון הלקוח ועד לכריתת החוזה הישירה. הלקוח מוצא את חברת הביקורת הנדרשת ולאחר מכן הוא קובע את תנאי וצורות הביקורת. זה צעד חשוב מאוד, כילארגונים גדולים יש מעט זמן והזדמנות לשים לב לרשויות הרגולטוריות. על מנת למנוע בעיות בצורת כשלים פתאומיים, וכתוצאה מכך, עיכובים בביקורת, יש צורך לחשוב היטב על מועד נוח לאימות.
יש לקחת בחשבון שביקורת חיצונית, ולעיתים אף ביקורת פנימית, אינה סיבה להפסקת פעילותו של מיזם. על הנהלת הישות המשפטית יהיו פונקציות נוספות באופן זמני בלבד.
בשלב שנקבע מראש של ארגון הבדיקה, על הלקוח להכין מיד את כל המסמכים הדרושים. רשימה מלאה של ניירות ערך שיונפקו למבקרים ניתנת לבירור מול החברה עצמה, אליה פונה הלקוח.
הלקוח צריך לחשוב מיד על תכנון ביקורת ותוכנית ביקורת. העניין הוא שהתוכנית לא נעשית רק על ידי מופע בקרה אחד. גם הלקוח עצמו צריך לקחת חלק בפיתוחו. אחרת, משהו מאוד לא נוח למבוקר עלול לקרות. כך למשל, במהלך הביקורת מתברר שיופעלו מספר צעדים אופציונליים שאינם נחוצים לחלוטין עבור הלקוח. כדי להימנע מכך, יש להקדיש תשומת לב מיוחדת לשלב התכנון המקדים של הארגון.
תכנון ביקורת
הביקורת חייבת להיות מוכנה בקפידה. זה נעשה בשני שלבים: הראשון, מתוכנן מראש, כבר פירקנו. לאחר מכן מגיע תכנון הביקורת עצמו. יש כאן שני שלבים: עריכת חוזה ופיתוח תוכנית. לפעמים החוזה הוא התוכנית. דוֹמֶהחיבור המסמכים אופייני ליישום אימות חיצוני. במקרים אחרים, החוזה הוא מעשה המציין את השמות, שמות המשפחה, תנאי ודרכי התשלום. התוכנית נוצרת בנפרד.
מהו חוזה ביקורת? על פי החוק, מדובר במסמך רשמי המעיד על דרכי היחסים בין המיזם (הלקוח) לארגון הביקורת (המבצע). מאחר ששני הצדדים הם יזמים, החוזה נערך בהתאם לנורמות המשפט האזרחי. הוא עשוי להכיל תנאים חיוניים ואופציונליים. כאשר מתכננים ביקורת פנימית, ניתן לערוך מספר חוזים לשלבים שונים של הביקורת. הנה מה שמצוין במסמך:
- שם הצדדים, פרטי ההתקשרות שלהם;
- זכויות וחובות של שני הצדדים;
- נושא החוזה למתן שירותי ביקורת;
- תנאים והגבלות;
- אחריות הצדדים;
- עלות שירותי ביקורת.
במקום בו נאמר על התנאים למתן שירותים יש צורך לכתוב על תנאיהם ושלביהם, מטרתם ומטרתם וכן אזכורים לחקיקה. הפסקה על זכויות וחובות מציינת מידע על צורת האימות, רמת העצמאות של כל אחד מהצדדים, גישה למאגר המידע וסילוק תיעוד עבודה.
תשלום עבור שירותים
מקום חשוב בשלב תכנון הביקורת תופס על ידי סעיף התשלום עבור השירותים הניתנים. על פי החוק, ישנן ארבע צורות תשלום חוקיות עבור ביקורת.
טופס ראשוןתשלום נקרא אקורד. הוא מונה מראש וקבוע בחוזה לפני תחילת הביקורת. רואי חשבון רבים קובעים את הסכום באופן שרירותי, בהתאם ליכולות הפיננסיות של הלקוח ולמורכבות העבודה הנוספת.
תשלום מבוסס-זמן נפוץ בשוק השירותים של היום. הקבלן המיוצג על ידי ארגון הביקורת אינו אומר מראש את עלות העבודה. המחיר נודע רק לאחר סיום העבודה. זו לא צורת התשלום הנוחה ביותר, כי ללקוח קשה לחזות על איזה מחיר הוא יכול לסמוך. הכל יהיה תלוי בזמן ובמורכבות העבודה הנעשית.
סוג התשלום הבא נקרא עבודה בחתיכה. חישוב המחיר של פעולה אחת נקבע על ידי רואי החשבון של הלקוח ובאופן ישיר על ידי הקבלן. תשלום תכשיטים עבור שירותים הוא הנוח מבין אלו המוצגים, שכן ניתן לחשב את צורתו ומחירו מראש. ככל שההזמנה מתקדמת, הישות המבוקר עשויה לבקש עבודה נוספת.
Mix תשלום, הטופס האחרון האפשרי, הוא שילוב של כל שיטות התשלום המפורטות למעלה. נוח להשתמש בצורת תשלום זו בארגונים גדולים ומורכבים. נלקחות בחשבון נקודות שונות. זו, למשל, כושר הפירעון הפיננסי של הלקוח, צורות השירותים הנבחרות או המספר הכולל של הדוחות הכספיים.
תכנון ביקורת הוא אפוא הליך תובעני אפילו יותר מהביקורת עצמה. אם ניתנת עדיפות לקבלן בביצוע הביקורת הפיננסית והכלכלית אזי יש לערב רק את הלקוח בתכנון.
שלביםהמחאות
לאחר שקלטנו את תקני תכנון הביקורת, עלינו לדבר מעט על הליך הביקורת הפיננסית והכלכלית עצמה. לאחר התכנון מחולקים המבקרים בין המחלקות ומתחילים לעבוד. כל מי שמבצע את השיק פועל לפי שאלון מיוחד שהוכן מראש. השאלון הוא מעין מדריך מתודולוגי, המכיל עדויות שהתקבלו מהלקוח. מידע מהמדריך מאומת עם נתונים אמיתיים. אם תימצא סתירה, המבקרים יצטרכו להיות ערניים. כל הבעיות הארגוניות והתפקודיות יתועדו בפרוטוקול מיוחד.
עומק הביקורת תלוי בצורת הביקורת. אם האימות הוא חיצוני, אז יהיו מבצעים מעטים. כנראה שהם אפילו לא יצטרכו להיפרד. הם ישוו במהירות את המצב האמיתי של המיזם עם נתוני השאלון, ולאחר מכן הם יעזבו את הארגון. אם הביקורת היא פנימית, אז הכל יהיה הרבה יותר רציני. המבצעים יחולקו למספר קבוצות ולאחר מכן יתחילו בליווי יסודי של התחום ההפקתי, הארגוני או התפקודי.
סגירת הביקורת זהה בכל צורות האימות המפורטות. נערך פרוטוקול המעיד על חולשות הארגון, אי התאמות שונות, בעיות, איומים ועוד. הלקוח מתוודע לרשימה ומתחייב לתקן את כל הקשיים בזמן הקרוב. כתוצאה מכך, מופק מסמך על תוצאות הביקורת.
