בעת חישוב סכום הפחת, חברות יכולות ליישם שיטות קיימות שונות שהן האופטימליות ביותר לתכונות התפקוד שלהן. אפשרות אחת כזו היא שיטת האיזון המצמצם. יש לציין שיטה זו במדיניות החשבונאית של החברה.
שיטות פחת שונות מבוססות על נוסחה. נוסחה זו מתקבלת על בסיס מחקר של התנהגות נכסים על פני פרק זמן מוגדר.
בפחת בקו ישר (פחת ליניארי), ישות כוללת סכום שווה של הוצאות הפחת עבור כל שנה של חיי הנכס. השיטה השיורית, המכונה גם שיטת הנכסים המצטמצמים או השיטה המואצת, נושאת כמות גדולה של פחת בשנים הראשונות לחייו של הנכס. תפיסה זו עובדת היטב אם עסק מעוניין לקבל ניכוי מס משמעותי, אך במקביל מפחית את זיכוי המס בגין הפחת בשנים שלאחר מכן. בואו ללמוד עוד על שיטה זו במאמר זה.
קונספט
לפי שיטת השאריות, הפחת מחויב באחוז קבוע מהערך בספרים של הנכס. ככל שהערך בספרים יורד מדי שנה, ולכן גם סכום הפחת יורד מדי שנה. בשיטה זו, הערך של נכס לעולם לא יורד לאפס.
כאשר סכום הפחת שחושב בשיטה זו והתקופה המקבילה מתווים בתרשים, נוצר קו במגמת ירידה.
שיטה זו מבוססת על ההנחה שבשנים קודמות עלות התיקון והבנייה מחדש של נכסים הייתה נמוכה, ולכן יש לגבות פחת בסכום גדול. כמו כן, בשנים שלאחר מכן, עלות התיקונים עולה ובעקבות כך יקטן סכום הפחת. אז שיטה זו מביאה לאותו עומס על הרווח בכל שנה.
עם זאת, לפי שיטה זו, אם שיעור הפחת הרלוונטי אינו מתאים, עלול לקרות שלא יושג פחת מלא בתום חיי הנכס. כמו כן, בעת יישום שיטה זו יש לקחת בחשבון את תקופת השימוש בנכס. אם נעשה שימוש בנכס רק במשך חודשיים בשנה, הפחת יצטבר רק על פני חודשיים.
היקף השיטה
השיטה השיורית משמשת כווריאציה המאפשרת מדידת ערך הנכס במצב שבו אובייקטים מאופיינים בתשואות לא אחידות במהלך תקופת היישום. יחד עם זאת, הפוטנציאל של החפץ מנוצל דווקא בשנים הראשונות לשימוש בו. דוגמה לחפצים כאלה היא הטכנולוגיה הדיגיטלית, המאופיינת בהתיישנות מהירה מאוד.
אפשרויות יישוםשל מתודולוגיה זו נקבעו ב-PBU 6/01 "חשבונאות רכוש קבוע". אפשרות פחת זו שונה באופן משמעותי בתפיסתה מהשיטה הליניארית.
לפיכך, המצבים ליישום שיטה זו הם כדלקמן:
- ציוד ייחודי;
- cars;
- ריהוט משרדי;
- ציוד עד שלוש שנים.
מהו הפחתת פחת נכסים?
הפחתת פחת הנכס היא שיטה לחישוב הפחת שבה נכס מושקע באחוז קבוע.
הפחתת יתרה יורדת עוזרת להפחית את כמות הפחת כהוצאה בכל שנה. במילים אחרות, יותר פחת נגבה בתחילת חיי הנכס, ופחות נגבה לקראת הסוף.
זה יכול להיות שימושי כאשר לנכס יש תועלת או פרודוקטיביות גבוהים יותר בתחילת חייו השימושיים. לדוגמה, לסוגים רבים של מכונות יש פונקציונליות גבוהה יותר כשהן חדשות, ולכן מייצרות יותר הכנסות בהשוואה לשנים האחרונות לחייהם. הפחתת פחת הנכסים מבטיחה שעלויות הפחת משקפות את הביצועים, הפונקציונליות והיכולת של הנכסים לייצר הכנסה.
נוסחה לחישוב שיעור הפחת
חישוב שיעור הפחת הנכון חשוב מאוד בשיטה זו. נוסחת השיטה השארית הבאה:
r=1 - (S / C) 1 / n, where:
- r - שיעור הפחת;
- n -תאריך תפוגה של האובייקט;
- S - ערך האובייקט במונחים של היתרה לאחר תאריך התפוגה;
- C - עלות ראשונית של האובייקט.
דוגמה לחישוב:
אם n=3 שנים, S=64,000 ו-C=1,000,000, אז חשב את שיעור הפחת.
r=1 - (64,000/1,000,000) 1/3
=1 - 40/100=60/100=60%
מה אתה צריך לדעת לחישובים?
כדי לחשב את הפחתת הפחת של נכס, עליך לדעת:
- ערך נכס: העלות הראשונית של הפריט בתוספת כל עלויות נוספות הנחוצות להכנת הנכס לשימוש המיועד שלו.
- ערך שיורי: ידוע גם בתור ערך הצלה. זהו הערך של הנכס לאחר תאריך התפוגה.
- שיעור פחת: זה מתאים לאחוז שבו הנכס יופחת מדי שנה. לדוגמה, 2 הוא 200%, 0, 5 הוא 50%.
שלבי חישוב
באמצעות המידע הזמין, השיטה השיורית מאפשרת לך לחשב את הפחת בשני שלבים:
שלב 1. חשב את הפחת באמצעות הנוסחה הבאה:
הוצאות פחת לשנה=(ערך נטו בספרים - ערך שייר)אינדיקטור פחת
שלב 2. חשב את הוצאות הפחת מהערך הנוכחי בספרים כדי לחשב את יתרת הערך בספרים.
יש לחזור על שלבים אלה בכל פעם עם החלת האובייקט. בשנה האחרונה, הפחת את הערך השיורי מהערך הפנקסני הנוכחי ורשום את הסכום כהוצאה.
זכור שזוהי רק דרך אחת לחישוב ערך שיורי.
למה יש שיטות פחת שונות?
בפחת בקו ישר, ישות מכירה בסכום שווה של הוצאות פחת עבור כל שנה בחיי הנכס. פחת יתרה יורדת נושאת יותר פחת בשנים הראשונות לחייו של הנכס. זה עובד היטב אם עסק רוצה זיכוי מס מיידי גדול יותר, אך מפחית את זיכוי מס הפחת בשנים מאוחרות יותר.
חישוב סכומים
בשימוש בשיטת היתרה היורדת, הצבירה של הנכס מופחתת בריבית גבוהה יותר מפחת בקו ישר. כדי לחשב את הפחת היתרה בירידה, בצע את הפעולות הבאות:
- חשב את אחוז הפחת בקו הישר על סמך תקופת השימוש והכפל אותו בשניים. לדוגמה, אם התקופה היא 10 שנים, הוא יופחת ב-10 אחוזים בשנה על קו ישר ו-20 אחוזים לשנה על יתרה בירידה.
- כפל את הערך בספרים של הנכס בכפול האחוז היורד כדי למצוא את הוצאות הפחת. לדוגמה, אם נכס שווה 5,000,000 רובל, אז לפי שיטת היתרה בירידה, הפחת יהיה 20 אחוז מ-5,000,000 רובל, או 1,000,000 רובל.
- הורידו את הפחת המצטבר מהעלות המקורית של הנכס כדי למצוא את הערך הנוכחי בספרים. בדוגמה זו, החדשהערך בספרים הנוכחי הוא RUB 5,000,000 פחות RUB 1,000,000 או RUB 4,000,000.
- בשנה הבאה, הכפל את הערך בספרים החדש פי שניים משיעור הירידה של הנכס כדי למצוא את הפחת של אותה שנה. בדוגמה שלנו, זה יהיה 20 אחוז מ-4,000,000 רובל או 800,000 רובל.
- חזור על הפעולה עד שהנכס יפוחת במלואו.
דוגמה לשיטה שיורית 1
החברה קונה טנדר ב-5,000,000 רובל. החברה מעריכה כי הטנדר יאבד 40% מערכו מדי שנה, עם עלות פחת של 1,000,000 רובל. לפי שיטת היתרה היורדת, חמש השנים הראשונות של הפחת ייראו כך:
| שנים | חישוב 1 | קצבת פחת | חישוב 2 | ערך יתרה |
| עלות ראשונית | 5,000,000 | |||
| 1 | (5,000,000 - 1,000,000)0, 4= | 1,600,000 | 5,000,000-1,600,000 | 3,400,000 |
| 2 | (3,400,000 - 1,000,000)0, 4= | 960 000 | 3,400,000- 960,000 | 2,440,000 |
| 3 | (2,440,000 -1,000,000) 0, 4= | 576 000 | 2,440,000 -576,000 | 1 864 000 |
| 4 | (1 864 000 -1,000,000) 0, 4= | 346 000 | 1,864,000- 346,000 | 1,518,000 |
| 5 | (1,518,000 -1,000,000) 0, 4= | 207 000 | 1,518,000 - 207,000 | 1 311 000 |
דוגמה שנייה
הנח שערך הנכס הוא 1,000,000 רובל, ושיעור הפחת הוא 10% לשנה.
| ערך נכס | 1,000,000 רובל |
| פחת | |
| שנה: 10% מ-1,000,000 | 100,000 רובל |
| ערך שיורי | 900,000 רובל |
| שנה שנייה: 10% מ-900,000 רובל | 90,000 רובל |
| ערך שיורי | 810,000 רובל |
| שנה 3: 10% הנחה של RUB 810,000 | 81,000 רובל |
| ערך שיורי | 729,000 רובל |
בשיטה הקבועה כמות הפחת נשארת קבועה, אך בשיטת היתרה המפחיתה כמות הפחת השנתית מצטמצמת בהדרגה. זו עובדה!
בעת ניתוח שאריות, שיטת ההפחתה מתאימה לנכסים עםחיי שירות ארוכים, כגון מכונות וציוד, רהיטים, מכוניות וכו'.
לפי שיטה זו, הערך האמיתי בשימוש בנכס הוא עלות הפחת והתיקונים. זה נותן תוצאות טובות יותר מכיוון שבשנים הראשונות, כשעלויות התיקון נמוכות יותר, הפחת גבוה יותר. ככל שהנכס מזדקן, עלות התיקונים עולה וגובה הפחת יורד. לפיכך, ההשפעה המצטברת של שני סוגי העלויות נשארת ערך כמעט קבוע בכמות הרווח בכל שנה.
החיסרון של שיטה זו הוא שלוקח זמן רב עד שהנכס נרשם לאפס, אלא אם נעשה שימוש בשיעור גבוה מאוד, ובמקרה זה הנטל על שנים קודמות יהיה מוגזם.
השוואה עם פחת ליניארי
שיטה חלופית היא פחת בקו ישר. בעוד שהאופציה בשיטת היתרה היורדת גובה פחת כאחוז מהערך בספרים של הנכס, שיטת הקו הישר משתמשת באותו סכום בכל שנה.
בלאי לינארי לא יכול להסביר רמות גבוהות יותר של ביצועים ופונקציונליות בשלב מוקדם בחייו של אובייקט. עם זאת, עבור רוב העסקים הקטנים, זה מספיק. הם הרבה יותר נוחים להשתמש בשיטה הליניארית.
הבדל בין טכניקות
להלן ההבדלים העיקריים בין השיטה הישירה לשיטת הפחת השיורי.
| n/n | שיטת הקו הישר | n/n | שיטה של לפחותיתרה |
| 1. | רמת וסכום הפחת נשארים זהים מדי שנה. | 1. | השער נשאר זהה, אבל סכום הפחת מצטמצם בהדרגה. |
| 2. | אחוז הפחת מחושב משווי הנכסים בכל שנה | 2. | אחוז הפחת מחושב מהערך בספרים של הנכס. |
| 3. | בסוף חיי הנכס, ערך הנכס מופחת לאפס או לערך היתרה. | 3. | ערך של נכס לעולם לא יורד לאפס בסוף חייו. |
| 4. | ככל שהנכס ישן יותר, כך עלות התיקון שלו גדולה יותר. אבל סכום הפחת נשאר זהה מדי שנה. כתוצאה מכך, כמות הבלאי עולה מדי שנה. זה מקטין את הרווח השנתי בהדרגה. | 4. | כמות הפחת יורד בהדרגה, ועלות התיקונים עולה. כך, כמות הבלאי הכוללת נשארת פחות או יותר זהה מדי שנה. לכן, הדבר גורם לשינוי מועט או ללא שינוי ברווח/הפסד השנתי. |
| 5. | חישוב הפחת בקו הישר הוא פשוט יחסית. | 5. | ניתן לחשב את הפחת ללא כל קושי, אבל בקושי מסוים. |
אנו משווים את שתי השיטות בדוגמאות חישוב ספציפיות.
דוגמה של שיטה לינארית:
ציוד בצורת מכונה עולה 423,000 רובל. תקופת הבקשה - 8 שנים.
סכום פחת לשנה: 423,000: 8=52,8775 רובל
אפשרות נוספת: חשב את האחוז השנתי של הפחת: 100/8=12.5%
סכום פחת: 423,00012.5%=RUB 52,875
דוגמה לשיטת יתרה מופחתת:
נתונים ראשוניים: שיעור פחת שנתי 12.5%.
סכום הפחת בשנה אחת זהה: 52,875 רובל
סכום זה מופחת מעלות המכונה בשנה 2: 423,000- 52,875=370,125 רובל
פחת בשנה השנייה: 370,125 12.5%=RUB 46,266
סכום פחת חודשי: 46266 /12=3855 RUB
ערך שייר בשנה השנייה:
370 125 – 46 266=RUB 323 859
יתר על כן, החישובים פועלים באותו דפוס במשך 8 שנים.
גורם האצה
עם זאת, הדוגמאות לעיל אינן לוקחות בחשבון את העובדה שניתן להשתמש ברכוש הקבוע בצורה אינטנסיבית מאוד, כלומר, להתבלות הרבה יותר מהר. במצב כזה, נוסיף עוד ערך משתנה אחד לנוסחת החישוב - מקדם האצת הפחת. זה לא יכול להיות גבוה מ-3 (סעיף 19 פ ב 6/01). ניתן להשתמש בו רק במקרה של שיטת האיזון יורד. באפשרויות פחת אחרות, זה נחשב לא מוצדק.
באופן כללי, הערך של מחוון זה נקבע על ידי החברהבאופן עצמאי וקבוע במדיניות החשבונאית שלה. אבל לערכו חייב להיות הצדקה משכנעת. ככזה, ניתן להשתמש בתיעוד הטכני של המתקן, אישורים מרשויות, לוחות זמנים, דפי זמן, תעודות קבלה וכו'.
הנוסחה של השיטה השיורית המשתמשת במדד זה נראית כך:
GN=1100 Ku/SPI, פחת שנתית=OSGN, Depreciation every month=פחת שנתי /12, OS=P - פועל, where:
- Ku הוא גורם מאיץ שהחברה מגדירה לעצמה. ערך בין 1 ל-3;
- SPI - אורך חיים שימושי של אובייקט מערכת ההפעלה;
- PS - עלות ראשונית - זהו הערך שלפיו החפץ מתקבל להנהלת חשבונות בחברה;
- NA - פחת מצטבר, זהו סכום הניכויים עבור החפץ במשך כל חיי השירות;
- OS - ערך שיורי, זהו ההפרש בין העלות הראשונית לסכום הפחת;
- GN - שיעור הפחת השנתי - ערך באחוזים, המשקף את חלק העלות של החפץ, אשר מחויב בהוצאות מדי שנה.
שיטת יתרה יבשה בפחת
מושג זה משמש במקרה של פרישה מוקדמת של כספים, כלומר, במצב שבו חברה צריכה "להיפרד" מנכסים קבועים לפני תום החיים השימושיים שלהם. יחד עם זאת, במהלך הפירוק, סכום הפחת שנגבה בחסר נשאר.
יישום מתודולוגיית הנכס
שיטת השאר בניתן להשתמש בהערכת שווי נכס ביחס לקרקע. זה מתבצע תוך התחשבות בגורמים של יצירת רווחים. בתחילה פותחה שיטה זו ביחס לקרקע חקלאית. במצב זה, הכנסה נחשבת כשוריית. המתודולוגיה מעריכה חלקת קרקע עם שיפורים ביחס לשימוש המסחרי שלה. ערכו ניתוח של הגרסה היעילה ביותר של היישום שלו תוך התמקדות ביצירת הכנסה.
היתרונות של יתרה פוחתת
היתרון העיקרי של השיטה הוא הטבת המס. לפי היתרה היורדת, הישות יכולה להחיל ניכויי מס פחת גבוהים יותר מוקדם. רוב העסקים צפויים לקבל הקלות מס במוקדם ולא במאוחר. מנקודת מבט חשבונאית פיננסית, שיטת האיזון המצמצם הגיונית עבור נכסים שמאבדים ערך במהירות, כגון מכוניות חדשות וכלי רכב אחרים. עבור נכסים אלה, ירידה בפחת המאזן מאזנת טוב יותר את הוצאות הפחת מול הירידה בפועל בערך השוק ההוגן.
השימוש בשיטה מוצדק כאשר יש צורך לבטל את אובייקט מערכת ההפעלה במהירות. למשל, מחשב. מכיוון שדגמים מתקדמים יותר מופיעים מדי שנה, גם כאשר המועד האחרון עבור אובייקט זה לא הסתיים, ייתכן שהמחשב לא יוכל עוד להתמודד עם המשימות.
חסרונות המתודולוגיה
יש כמה תרחישי מס שבהם ייתכן שחברה לא תרצה להחיל זיכוי מס גדול יותר מוקדםשלב. לדוגמה, אם לחברה כבר יש הפסד מס לשנה, היא לא תקבל ניכוי מס נוסף. פיזור הניכויים באופן שווה יכול לעזור לעסקים להימנע מתשלומי מס גבוהים יותר בשנים שלאחר מכן. עבור נכסים שאינם מאבדים ערך במהירות, כגון ציוד ומכונות, שיטת הפחת המואץ אינה הגיונית. אתה יכול להפחית ביתר דיוק את הנכסים האלה על סמך מידת השימוש בהם.
מסקנה
שיטת האיזון המופחת רלוונטית במיוחד עבור אובייקטים של מערכת ההפעלה שמתבלה מהר מאוד (כולל מבחינה מוסרית). עלות חפץ כאמור נמחקת באמצעות פחת חודשי, החל מהחודש שלאחר מועד רכישת חפץ זה. שיטה שיורית - סוג של הערכת שווי של רכוש קבוע. זה מובן.
בעת קביעה בשיטת השיורית, על סמך השימוש בערך השיורי ובגורם המאיץ.
החישוב באופן זה מבוסס על ערך הערך השיורי, מה שמאפשר לניכויים מקסימליים בחודשים ובשנים הראשונים לשימוש בחפץ. ואז עם הזמן, הסכומים האלה יורדים. עם הכנסת גורם מאיץ נוסף על ידי החברה, תהליך המחיקה הופך למהיר אף יותר. אבל השימוש במדד כזה חייב להיות מוצדק.
